Тема: Особливості обліку інших зовнішьоекономічних операцій
План
1. Облік лізингових операцій.
2. Облік консигнаційних операцій.
3. Облік компенсаційних операцій.
4. Облік реекспортних та реімпортних
1. Облік лізингових операцій
Лізинг - одна з найпоширеніших форм надання послуг у зовнішньоекономічній діяльності.
Лізинг - різновид підприємницької діяльності, що спрямована на інвестування власних чи залучених фінансових коштів і полягає в наданні лізингодавцем у виняткове користування на визначений термін лізингоодержувачу майна, яке є власністю лізингодавця або набувається ним у власність за дорученням і погодженням з лізингоодержувачем у відповідного продавця майна за умови сплати лізингоодержувачем періодичних лізингових платежів.
Таким чином, лізингова операція передбачає передачу права користування окремими інвентарними об'єктами основних засобів іншому суб'єкту на платній основі та на визначений строк. Лізингові операції на даний момент є одним з найвигідніших способів залучення основних засобів.
У лізингових операціях беруть участь суб'єкти лізингу: лізингодавець, лізингоодержувач та продавець лізингового майна і ними займаються великі фірми, банки і спеціалізовані лізингові компанії.
Лізингодавець - суб'єкт підприємницької діяльності (зокрема банківська або небанківська фінансова установа), який передає в користування об'єкти за договором лізингу.
Лізингоодержувач - суб'єкт підприємницької діяльності, який одержує в користування об'єкти за договором лізингу.
Продавець лізингового майна - суб'єкт підприємницької діяльності, що виготовляє майно, яке є об'єктом лізингу.
Об'єктами лізингу є будь-яке рухоме і нерухоме майно, яке відноситься до основних засобів і не забороняється до вільного обігу на ринку.
Лізингові операції здійснюються на підставі контрактів, що укладаються між суб'єктами лізингу. Договір лізингу має бути укладений у письмовій формі та відповідати вимогам законодавства України. У ньому вказується:
* найменування сторін;
* об'єкт лізингу, умови та терміни його поставки;
* розмір лізингового платежу;
* умови страхування майна; сплата пов'язаних з ним податків;
* умови переоцінки вартості об'єкта лізингу згідно з законодавством України;
* утримання обладнання в належному стані відповідно до правил експлуатації, здійснення ремонту, придбання запасних частин тощо;
* повернення обладнання, отриманого в лізинг, у нормальному стані з урахуванням зносу по закінченні строку лізингу;
* умови дострокового розірвання договору лізингу;
* відповідність сторін;
* дата і місце укладання договору. Лізингові договори можуть містити й інші умови.
Найпоширенішими видами лізингу за терміном угоди є фінансовий та оперативний.
Фінансовий лізинг - договір лізингу, в результаті укладання якого лізингоодержувач на своє замовлення отримує в платне користування від лізингодавця об'єкт лізингу на строк, не менший строку, за який амортизується 60 відсотків від вартості об'єкта лізингу, визначеної в день укладання договору.
Оперативний лізинг - це договір, у результаті укладання якого лізингоодержувач на своє замовлення отримує у платне користування від лізингодавця об'єкт лізингу на строк, менший строку, за який амортизується 90 відсотків від вартості об'єкта лізингу, визначеної в день укладання договору.
За формою виділяють зворотний, пайовий та міжнародний лізинг.
Міжнародний лізинг - це договір лізингу, що здійснюється суб'єктами лізингу, які перебувають під юрисдикцією різних держав, або в разі якщо майно чи платежі перетинають державні кордони.
Для міжнародного виду лізингу особливо важливі:
* вибір валюти контракту;
* оцінка ризику зміни курсу валюти;
* митний режим лізингоодержувача;
* податки на лізингодавця;
* захист права власності іноземного лізингодавця в країні лізингоодержувача.
Лізингоодержувач за користування об'єктом лізингу вносить платежі, передбачені умовами договору.
Розрахунки по операціях з міжнародного лізингу проводяться в іноземній валюті лише через уповноважені банківські установи.
Основними формами розрахунків з лізингових операцій є акредитив і банківський переказ.
Бухгалтерський облік в умовах фінансового лізингу у лізингоодержувача та лізингодавця розглянемо в табл.22.
Таблиця 22.
Облік операцій фінансового лізингуЗміст господарських операцій | Кореспонденція рахунків | ||
дебет | кредит | ||
1 | 2 | 3 | |
У лізингоодержувача | |||
1. Акцептовано рахунок - фактура іноземної фірми лізингодавця за імпортне обладнання, що отримається у фінансовий лізинг | 152 | 531 | |
2. Нараховано витрати з доставки обладнання | 152 | 685 | |
3. Списано лізингоодержувачем витрати з доставки обладнання | 685 | 312 | |
4. Нараховано мито і митні збори | 152 | 642 | |
5. Сплачено мито і митні збори | 642 | 311 | |
6. Нараховано ПДВ при ввезенні об'єкта лізингу | 644 | 641 | |
7. Введено в експлуатацію обладнання, одержане у фінансовий лізинг | 10 | 152 | |
8. Відображено частину довгострокової заборгованості, що підлягає погашенню в поточному році | 531 | 611 | |
9. Нараховано амортизацію об'єкта фінансового лізингу | 23,91 | 131 | |
У лізингодавця92,93 | |||
10. Сплачено витрати на придбання об'єкта фінансового лізингу | 631 | 311 | |
11. Оприбутковано об'єкт фінансового лізингу | 104 | 631 | |
12. Об'єкт фінансового лізингу переданий лізингоодержувачу за вартістю, яка складається зі справедливої вартості об'єкта та суми орендної ставки відсотка | 161 | 104 | |
13. Нараховано суму доходу за користування об'єктом фінансового лізингу, яка відноситься до звітного періоду | 377 | 732 | |
14. Отримано від лізингоодержувача суми справедливої вартості об'єкта | 311 | 161 | |
15. Отримано і зараховано на поточний рахунок суму орендної ставки відсотка звітного періоду | 311 | 377 |
Облік лізингових платежів розглянуто на прикладі І.
Приклад 1Тов. "Поділля" за договором фінансового лізингу згідно з графіком 30 червня ц.р. нарахувало лізинговий платіж, який необхідно сплатити іноземному лізингодавцю у розмірі 12000 євро, зокрема 9000 євро - відшкодування вартості об'єкта лізингу, 3000 євро - винагорода (лізинговий відсоток). Податок на репатріацію доходів складає 15 % від суми винагороди. Його сплату було здійснено 8 липня ц.р.Об'єкт лізингу використовується у господарській діяльності лізингоодержувача.Курс НБУ на дату здійснення операційДата | Курс НБУ, грн./євро | |
30.06 | 5,96 | |
8.07 | 5,98 |
Дата | Курс НБУ, грн./євро | |
10.09.2003 | 5,30 | |
8.071.09.2007 | 5,50 |
Журнал реєстрації господарських операцій ТзОВ “Поділля” за вересень 2003 р.
Дата | Зміст господарської операції | Сума | Кореспонденція рахунків | |||
дол. | грн. | дебет | кредит | |||
10.09 | ВМД, рахунок. Нараховано кредиторську заборгованість за обладнання, що поставляється на умовах компенсаційної угоди; за страхування | 120000 12000 | 636000 63600 | 152 152 | 632 632 | |
10.09 | ВМД, нараховано митний збір (636000 + 63600) * 0,2% = 1399 грн. 100% | 1399 | 152 | 642 | ||
10.09 | Платне доручення, сплачено митний збір | 1399 | 642 | 311 | ||
10.09 | ВМД, платіжне доручення. Нараховано та сплачено ПДВ по імпорту (636000 + 63600) * 0,2 = 139920 грн. | 139920 139920 | 644 641 | 642 311 | ||
12.09 | Акт приймання - передачі основних засобів. Оприбутковано за первісною вартістю обладнання, що передане в експлуатацію | 700999 | 104 | 152 |
Журнал реєстрації господарських операцій ТзОВ “Поділля”, що будуть відображені у вересні 2003 р.
Дата | Зміст господарської операції | Сума | Кореспонденція рахунків | |||
дол. | грн. | дебет | кредит | |||
1.09 | Рахунок - фактура, ВМД Відвантажено фірмі продукцію за контрактною вартістю | 132000 | 699600 | 362 | 701 | |
1.09 | Проведено залік заборгованості за компенсаційного операцією | 132000 | 699600 | 632 | 362 | |
1.09 | Списано фактичну собівартість відвантаженої продукції | 690000 | 901 | 26 | ||
1.09 | Рахунки, платіжне доручення. Оплачено витрати з митного оформлення продукції | 5300 | 93 | 311 | ||
1.09 | ВМД Включено до складу податкового кредиту, сплачений при імпорті обладнання ПДВ | 139920 | 641 | 644 |
4. Облік реекспортних та реімпортних операцій
Реекспорт товарів означає продаж іноземним суб'єктам господарської діяльності та вивезення за межі України товарів, що були раніше імпортовані на територію України.
У цьому випадку імпортні товари можуть завозитись до України; перебувати в Україні транзитом або експортуватись ними без завезення до України при реалізації їх на міжнародних аукціонах.
При ввезенні іноземних товарів на митну територію України, заявлених митним установам як реекспорт, податок на додану вартість та акцизний збір сплачується шляхом видачі простого векселя, взятого на облік митними органами з відстроченням платежу на термін УО календарних днів з дати митного оформлення ввізної ВМД на умовах податкового кредиту.
Реекспорт таких товарів повинен здійснюватися не пізніше як за 90 календарних днів з дати митного оформлення ввізної ВМД.
Підставою для митного оформлення товарів, що ввозяться для реекспорту, є подання декларантом митниці простого векселя з відстроченням платежу, взятого на облік податковою установою.
Якщо митним органом не було заявлено, що товари ввозяться для реекспорту, або був заявлений інший їх обсяг, чи вони не були реекспортовані протягом 90 днів, то податок на додану вартість та акцизний збір підлягає сплаті до бюджету на підставі митної вартості таких товарів з урахуванням фактично сплачених сум мита та митних зборів.
При здійсненні реекспорту імпортних товарів, які не піддавались на території України переробленню (обробленню і перебувають у такому самому стані, як і на момент ввезення), податок на додану вартість та акцизний збір, якщо вони були сплачені до бюджету, підлягають відшкодуванню податковими установами.
Таким чином, існують різні ситуації здійснення реекспортних операцій.
По-перше, це використання традиційних організаційних форм торгівлі на зовнішньому ринку, таких, як міжнародні біржі та аукціони.
По-друге, ситуація вимушеного експорту може виникнути в процесі призупинення нормального ходу зовнішньоторговельної операції у випадку відмови покупця оплатити товар у момент прибуття його в порт призначення або банкрутства покупця, що проголошено під час доставки товару.
По-третє, реекспорт виступає також складовою більш складної зовнішньоторговельної операції, наприклад, при реалізації великих проектів будівництва за кордоном, які потребують закупівель окремих видів матеріалів та комплектного обладнання в третіх країнах, минаючи ввезення його в країну експортера.
У зв'язку з різними методами здійснення реекспортних операцій розрізняють різний порядок ведення бухгалтерських записів (табл. 26)
Реекспорт прямого відвантаження
Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | ||
дебет | кредит | ||
1. Відкрито з поточного рахунка в банку акредитив для розрахунку з іноземним постачальником | 314 | 312 | |
2. Прийнято на облік імпортний товар від постачальника | 281 | 632 | |
3. Передано імпортний товар на реекспорт | 282 | 281 | |
4. Списано реекспортний товар у реалізацію | 902 | 282 | |
5. Отримано кошти від іноземного покупця ре експортного товару на транзитний валютний рахунок підприємства | 314 | 702 |
Реімпорт - це ввезення товару, раніше вивезеного з митної території України.
Реімпорт включає:
· ввезення з-за кордону раніше вивезених вітчизняних товарів, що не підлягали там переробці;
· товари, що повертаються в країну у випадку не продажу їх на аукціонах з консигнаційних складів; товари, забраковані покупцем.
Реімпортна операція є експортною операцією, яка не відбулась. Основна ознака такої операції - перетин товаром кордону своєї держави двічі.
Моментом вивезення (експорту) є день прийняття декларації або день перетину кордону України, а момент ввезення (реімпорту) - день прийняття останнього документа, необхідного для митних цілей.
Бухгалтерський облік реімпортних операцій відображений в табл.27.
Бухгалтерський облік реімпортних операційЗміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | ||
дебет | кредит | ||
1. Відображено облікову вартість відвантаженого товару | 902 | 28 | |
2. Відвантажено товар на експорт за контрольною вартістю | 362 | 702 | |
3. Нараховано й оплачено витрати з транспортування товару до прикордонного пункту України | 93 685 | 685 311 | |
4. Нараховано експортне мито та митні збори | 93 | 642 | |
5. Списано витрати з перевезення товару за кордон | 93 | 312 | |
6. Повернуто товар в Україну із складу з - за кордону як реімпортний (методом “червоного сторно”) | 902 | 28 | |
7. Списано контрактну вартість товару (методом “червоного сторно”) | 362 | 702 | |
8. Списано витрати з доставки товару до прикордонного пункту України | 28 | 312 | |
9. Нараховано і сплачено мито і митні збори | 28 642 | 642 311 | |
10. Оплачено витрати з доставки ре імпортного товару до підприємства | 28 | 311 | |
11. Списано витрати з експорту товару | 791 | 93 | |
12. Сплачено експортне мито, раніше нараховане на рахунок митного органу, повернуто митним органом підприємству | 642 311 | 716 642 |
2. Архангельский С.И. Лекции по теории обучения в высшей школе. - М., 1974.
3. "Облік ЗЕД" - навч.посібник Гордієнко Н.І. Карпушенко Н.Ю.
4. Биков В.Ю., Жук Ю.О. Класифікація засобів навчання // Інформаційні технології і засоби навчання: Зб. наук. праць /За ред.В.Ю. Бикова, Ю.О. Жука / Інститут засобів навчання АПН України. - К.: Атіка, 2005. - С.39-60.
5. Гапонов П.М. Лекция в высшей школе. - Воронеж, 1977.
6. Гузеев В.В. Методы и организационные формы обучения. -М. 2001. -128 с.
7. Інформаційне забезпечення навчального процесу: інноваційні засоби і технології: Колективна монографія. - К.: Атіка, 2005. - 252с.
8. Лузан П.Г. Методи і форми організації навчання у вищій аграрній школі: Навчальний посібник. - К.: Аграрна освіта, 2003. - 229 с.
9 Козаржевский А.Ч. Мастерство устной речи лектора. - М., 1983.
10 Кожевников К.П. Методика подготовки лекций. -Минск. 1976. -30 с.
11. Сучасні системи вищої освіти: порівняння для України /За заг. ред. В. Зубка,- К.: Асасіетіа, 1997.- 290 с.
12. "Облік ЗЕД" - навч.посібник Небильцова В.М. Небильцова О.В.
13. Третяк А.М., Шквир М.І. Методичні рекомендації оцінки екологічної стабільності агроландшафтів та сільськогосподарського землекористування. - К.: Ін-т землеустрою УААН, 2001. - 15с.
14. Фіцула М.М. Педагогіка: Навч. посібник.-- К.: Академія, 2001.- 528 с.
15. Ягупов В.В. Педагогіка: Навч. посібник.-К.: Либідь, 2002.-560с.
16. О методике лекционного преподавания в вузе. Сост. Т.Ф. Цыгульская. -Кировоград. 1990. -14 с.
17. Одарченко Н.І. Використання відеоінформації при проведенні лекційних і семінарських занять у школі нового типу. -Суми. 1999. -79 с.
18. Педагогика и психология высшей школы: Учебное пособие. - Ростов н/Д., 2002.
19. Педагогика: педагогические теории, системы, технологии. Учеб. для студ. - /Под ред.С.А.Смирнова. - М., 2000.
20. Подласый И.П. Педагогика. Новый курс. - В 2 т. - Т.1. - М., 2001.
21. Смольянинов И.Ф. Советы начинающему лектору. -Л. 1980. -23 с.
22.Столяренко А.М. Юридическая педагогика. Курс лекций. - М., 2001.
23. Фокин Ю.Г. Преподавание и воспитание в высшей школе. - М., 2002.
24. Хуторской А.В. Современная дидактика. /Учебник для вузов. - Питер, 2002.
25. Этюды дидактики высшей школы: монография /Под ред. А.П. Чернышева. - М., 1995.
26. Яковцова А.Ф. Лекция в высшей школе: Текст лекции. -Х. 1996. -20 с.